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怎么判断上市公司作假?上市公司作假怎么看?(2)

理论上为上市公司通过内部交易调节合并数据提供了一个平台。在1997年 《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》发布之前,由于对关联方交易缺 乏约束,有相当一部分上市公司,利用内部关联企业的关系或与控股股东的关联企业 关系,通过采取诸如买卖商品、转移价格、转让其他资产、提供劳务、代理、租赁、 提供资金、转移项目、签署各种协议、合约等五花八门的方式,以调节收入、利润数 字为目标,寻找各种合乎逻辑的借口,在关联企业之间进行非实质性转移交易,粉饰 上市公司的财务报表,编造了一个又一个的美丽谎言。《企业会计准则———关联方 关系及其交易的披露》自1997年1月1日起实施以后,对关联方交易起到了一定的约 束,但由于上市公司关联方关系错综复杂,如果上市公司或其控制的大股东故意向中 介监督机构隐瞒关系和关联方的交易,加之中介机构的审计不深入,过于相信上市公 司的一面之词,利用关联方交易粉饰财务报告的情况就难以杜绝。

  4.或有事项特别是预计负债方面揭示不明确、不完整或回避揭示。

  随着市场经济的发展,或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的 经营活动中,并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。一般常见的或有事项 有:商业票据背书转让或贴现、未决仲裁或诉讼、债务担保、产品质量担保等等。可 以说目前从普遍意义上讲,上市公司绝大部分在或有事项上的相关信息披露上是不明 确、不完整甚至有些采取回避的态度,其主要原因一方面是因为人们对或有事项这一 特定经济现象认识不深,事前估计不足,认为在或有事项可能发生但没有实际发生前 没有必要加以确认记录;另一方面由于历史等诸多因素如法人治理结构不健全等,具 体会计信息披露人员对本可以反映的或有事项无法确认和记录,如公司出现担保业务 后不反映也不主动向中介机构提示,外界考证起来比较困难,甚至还有个别少数领导 签字盖章担保后,企业本身的财务人员都不知情,更谈不上披露。但一旦或有事项实 际发生,公司面临承担责任时,一般数额往往较大,致使广大投资者有一种被愚弄欺 骗的感觉。

  5.账面资产与资产本身的实际价值背离,资产负债表中的虚拟资产大量渗透。

  仔细阅读2001年以前的上市公司披露的财务会计报告,我们不难看出,在资产负 债表中,列入上市公司资产类项目的待处理财产损溢、待摊费用、长期待摊费用等较 直观的虚资产部分在许多公司中占有较大的数额,有的公司高达千万余元,在某种程 度上讲这是以往年度不稳健的会计政策造成的后果,同时也是未来必须用盈利来消化 的包袱。这还不算,另外还有一部分只有上市公司本身清楚的东西,即应收账项中有 多少收不回的坏账?存货中有多少滞销、贬值、甚至报废的部分?固定资产中到底有 多少与现实公允价值背离较远的部分,有多少已经不能再给企业带来可预见的经济效 益但仍反映在账表上的固定资产,还有无形资产部分等等,实际上往往只有在企业最 终

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